以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人如何繳納增值稅？

2022-05-26 07:36:34

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眾聚企服

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《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

1.企業(yè)承包經(jīng)營，是指發(fā)包方在不改變所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)的名義從事經(jīng)營活動(dòng)，按照合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

2.企業(yè)承租經(jīng)營，是指在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租賃財(cái)產(chǎn)。

3.掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，掛靠方以被掛靠方的名義對(duì)外從事經(jīng)營活動(dòng)，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取管理費(fèi)，由被掛靠方承擔(dān)法律責(zé)任的經(jīng)營方式。

掛靠經(jīng)營的主要特征是：

（1）這是一種借用行為，掛靠經(jīng)營是掛靠方以被掛靠人的名義進(jìn)行經(jīng)營，因此，掛靠經(jīng)營的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等無形資產(chǎn)的借用，而不是有形財(cái)產(chǎn)方面的借用。

（2）這是一種獨(dú)立核算行為，掛靠是一種自主經(jīng)營行為，最大的特點(diǎn)是獨(dú)立核算。

（3）這是一種臨時(shí)性行為，掛靠是一種借用行為，這種借用的性質(zhì)決定了它的臨時(shí)性。

承包、承租、掛靠方式經(jīng)營方式下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的以發(fā)包人為納稅人：

（1）以發(fā)包人的名義對(duì)外經(jīng)營。

（2）由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任。

不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的以承包人為納稅人。

但是，施工企業(yè)在允許其他單位或個(gè)人掛靠時(shí)，請(qǐng)關(guān)注《中華人民共和國建筑法》（以下簡(jiǎn)稱《建筑法》）第二十六條規(guī)定："承包建筑工程的單位應(yīng)當(dāng)持有依法取得的資質(zhì)證書，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。"如此看來，掛靠行為不單單是由誰納稅問題，還有其他法律責(zé)任問題，被掛靠單位應(yīng)當(dāng)慎重。

國家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告第二條規(guī)定："建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱"第三方"）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。"按照本條規(guī)定，如果建筑施工企業(yè)把掛靠方改制成分公司或項(xiàng)目公司，由建筑施工企業(yè)直接領(lǐng)導(dǎo)，納入被掛靠方的控制之下，就可以降低掛靠行為的風(fēng)險(xiǎn)。